2022年企業所得稅匯算即將開始——打足匯算提前量，后期處理更從容
時間:2022-12-23 15:19 點擊:
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企業所得稅年度匯算，是對納稅人一個納稅年度的應稅所得、稅前可扣除事項、投資收益、利得和損失、稅收優惠享受、以前年度遞延事項調整等一系列事項的“年度總結”。無論納稅人規模大小、是否盈利，年度匯算都是一項十分重要的工作，需要提前做好準備。一般來說，前提準備越充分，匯算質量越有保障。
不知不覺，2022年的最后一個月已經過半。對企業財稅負責人來說，意味著一年一度的企業所得稅年度匯算進入了準備階段。企業所得稅年度匯算，是對納稅人一個納稅年度的應稅所得、稅前可扣除事項、投資收益、利得和損失、稅收優惠享受、以前年度遞延事項調整等一系列事項的“年度總結”。無論納稅人規模大小、是否盈利，年度匯算都是一項十分重要的工作。從實踐看，打足匯算提前量，后期處理會更從容。
按照黨中央、國務院的決策部署，財稅部門每年都會出臺一些有關企業所得稅的新政策，而這些新政策又會不同程度影響部分納稅人年度企業所得稅匯算的結果。納稅人在開展企業所得稅匯算準備工作階段，需要圍繞企業所屬行業、收入性質、稅前扣除方法、應稅所得、納稅申報等諸多方面，梳理與自身生產經營有關的新政策，通盤考慮新政策對匯算結果的影響，并在匯算期間妥善處理。
國家每年出臺的企業所得稅政策較多，有些是有特定的適用對象的，有些則是普惠性的，還有的需要經過專業判斷才能知道是否與本企業有關。例如，《財政部 稅務總局關于企業投入基礎研究稅收優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第32號，以下簡稱“32號公告”）明確，對企業出資給非營利性科學技術研究開發機構（以下簡稱“非營利性科研機構”）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。同時，對非營利性科研機構、高等學校接收企業、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業所得稅。納稅人是否適用32號公告，需要在認真研讀公告原文的基礎上，結合國家稅務總局發布的《企業投入基礎研究稅收優惠政策操作指南》做出有針對性的專業判斷。否則，在后續匯算階段，很可能會遇到理解和適用上的障礙，影響匯算進程。
在梳理年度政策的過程中，對一些具有“追溯性”的政策要格外注意。例如，《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號）、《國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第10號）等政策，對科技型中小企業研發費用的扣除比例和允許享受加計扣除優惠的時間分別做了規定。上述兩個文件分別于2022年3月、5月出臺，但執行起始時間均為2022年1月1日。也就是說，相關企業需要追溯至今年初，對照檢查自身是否滿足政策規定的條件。如果滿足條件，應進一步檢查是否已提前享受了前三季度研發費用加計扣除優惠，并據此做好年度匯算的相關準備工作。
對一些比較復雜的稅收政策，還需要進行綜合判斷，否則會影響企業當期企業所得稅應納稅所得額的計算以及企業整體稅收負擔。
例如，A酒店的資產總額及員工人數等指標方面，均滿足小型微利企業的認定條件。今年四季度初測算年度經營業績時，A酒店預計年度利潤約350萬元左右?？紤]到后續旅游服務全面復蘇，未來3—5年利潤會逐年上升。根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）及《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第13號）的規定，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
按照A酒店預計的年度利潤，考慮納稅調整的情況后，應納稅所得額超過300萬元，不符合“小微企業”認定標準。但是，A酒店2022年購進了一套150萬元（不含稅金額）的智能機器人，專門用于提供入住和退房智能服務。綜合當下和未來的利潤因素及納稅情況等，A酒店可以按照《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）的規定，選擇將機器人一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，則其2022年的企業所得稅應納稅額將大幅減少，從而可以滿足小微企業所得稅減免條件。
年度企業所得稅匯算申報的37張表單中，納稅調整類表單與稅收優惠類表單合計22張。換言之，在企業準確完成會計核算的基礎上，全面、準確梳理納稅調整事項，充分評估企業可以享受的稅收優惠政策，是高質量完成年度匯算的重要前提之一。
在企業所得稅納稅調整方面，同時包含了常規納稅調整事項和重大調整事項。一般而言，常規納稅調整事項每一年度差異不大，在年度匯算期間出現較大風險的概率并不高。對于存在重大納稅調整事項的納稅人，其重大性和偶發性同時要求納稅人做出必要的應對。
2017年，筆者服務的某國有企業按照當地政府的要求，對其持有的一處經營性物業做拆遷處理，在支付一定額度的拆遷補償的同時，政府批準了該企業在其他區重新修建經營性物業的規劃。該企業經專業判定及決策，按照《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號印發），對本次拆遷重建項目涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算，適用政策性搬遷企業所得稅政策，并在當年向其主管稅務機關報送了拆遷公告、搬遷重置總體規劃、拆遷補償協議等應報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃資料。2022年6月，新的經營性物業取得竣工備案，搬遷規劃已基本完成。該企業立即啟動了對本次搬遷收入和支出的匯總清算，并于近期完成了本次政策性搬遷的整體數據測算，為其年度企業所得稅匯算的順暢開展奠定了堅實的基礎。
在稅收優惠政策享受方面，納稅人應重點關注階段性、特定性稅收優惠政策。例如，2022年，財政部、稅務總局、科技部三部門聯合發布了《關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號），明確了高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
對此，B醫藥集團考慮到集團內高新技術醫藥企業比例高，年度效益差異較大，在近期開展2022年度企業所得稅匯算準備工作時，組織集團內各企業就該政策的實際執行效果進行測算，并結合每個公司自身的特點，研究了具體的稅務處理方案。比如，B醫藥集團旗下的C企業，可能無法繼續保持高新技術企業身份，但2022年第四季度仍在高新技術企業的“有效期內”，那么C企業第四季度購入的滿足條件的器具、設備，允許適用一次性加計扣除的政策。在這種情況下，C企業在2022年企業所得稅匯算的準備階段，就需要考慮是否對已經在預繳環節選擇適用的高新技術企業相關優惠做出“糾偏”處理，即按規定補繳暫按15%稅率預繳期間的稅款等。
同時，由于政策變化，企業享受稅收優惠的條件發生了變化，也需要作出納稅調整。比如，2021年12月，《財政部等四部門關于公布〈環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（2021年版）〉以及〈資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2021年版）〉的公告》（財政部 稅務總局 發展改革委 生態環境部公告2021年第36號）出臺，對享受稅收優惠的目錄進行了全面更新。在這種情況下，以前能夠享受稅收優惠的企業，很有可能不在調整后的目錄當中，進而不能繼續享受稅收優惠；以前不能享受稅收優惠的企業，很可能進入了調整后的目錄當中，可以享受稅收優惠。對于這些變化，企業應該在匯算中進行全面盤點，準確做出納稅調整。
在企業所得稅匯算籌備工作中，基礎數據與資料的準備同樣重要。從筆者的實務經驗看，基礎工作方面可能存在的漏洞，主要集中在數據勘誤、稅前扣除憑證合規以及留存備查資料完整性等方面，建議企業在匯算開始前，及時開展自查自糾。
在數據勘誤方面，主要是對納稅人季度（或月度）預繳過程中填報的相關數據進行認真比對。例如，納稅人季度（或月度）預繳申報填報的從業人數、資產總額的季度（或月度）平均值與《企業基礎信息表》中的“從業人數”和“資產總額”存在勾稽關系。如果存在較大的數據差異，進行匯算申報時會出現風險提示。特別需要提示的是，該項信息的預繳填報，會直接影響前述小型微利企業所得稅優惠政策的適用。
在稅前扣除憑證方面，主要是檢查扣除憑證的完整性和合規性。2018年，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對企業所得稅稅前扣除憑證的要件和取得時間有了更全面更明確的規定?；诖?，納稅人一方面應全面梳理2022年度生產經營中取得的稅前扣除是否完整，重點關注借款利息、銀行手續費等特殊事項的扣除憑證是否取得。同時，要特別關注發票備注欄填寫、發票商品服務編碼簡稱、稅目稅率等是否合規。
在留存備查資料完整性方面，主要是看匯算資料是否留足備查。目前，納稅人主要通過“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式處理稅收優惠及資產損失類事項。實務中，部分納稅人開展了“自行判別”，也完成了“申報享受”，但卻忽視了“相關資料留存備查”，在企業所得稅后續管理環節難以滿足稅務機關的要求，從而面臨較大稅務風險。
做好年度企業所得稅匯算，是一項系統工程，需要納稅人用全局視角對全年企業所得稅應稅事項進行綜合考量、專業判斷和系統安排。只有做足了準備，才會有扎實的基礎，最終的質量才會高。（作者單位：中瑞稅務師事務所集團有限公司）
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